Организация деятельности

1. Закон Российской Федерации от 10.07.92 г. N 3266-1 "Об образовании".
2. Федеральный закон от 13.01.96 г. N 12-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "Об образовании" (с изменениями от 16.11.97 г.).

3. Федеральный закон от 12.01.96 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (с изменениями от 26.11.98 г.), принятый Государственной Думой 8 декабря 1995 г. 

   Рассмотрим особенности организации деятельности ведения бухгалтерского учета и налогообложения негосударственных образовательных учреждений.

   Согласно ст.11.1 новой редакции Закона Российской Федерации "Об образовании" негосударственные образовательные организации могут создаваться в организационно-правовых формах, предусмотренных гражданским законодательством Российской Федерации для некоммерческих организаций.

   Согласно ст.2 Федерального закона от 12.01.96 г. N 7-ФЗ некоммерческой является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, а также иных целей, направленных на достижение общественных благ. Некоммерческая организация должна иметь самостоятельный баланс или смету (ст.3), вести бухгалтерский учет и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (ст.32).

   Негосударственное образовательное учреждение имеет право осуществлять платную образовательную деятельность, которая регулируется договором, определяющим уровень образования, сроки обучения, размер платы за обучение. Платная образовательная деятельность такого учреждения не рассматривается как предпринимательская, если получаемый от нее доход полностью идет на возмещение затрат на обеспечение образовательного процесса (в том числе на заработную плату), его развитие и совершенствование в данном образовательном учреждении (ст.46 новой редакции Федерального закона "Об образовании").

• реализация и сдача в аренду основных фондов и имущества;
• торговля покупными товарами, оборудованием;
• оказание посреднических услуг;
• долевое участие в деятельности других учреждений (в том числе образовательных) и организаций;
• приобретение акций, облигаций, иных ценных бумаг и получение доходов (дивидендов, процентов) по ним;
• ведение приносящих доход иных внереализационных операций, непосредственно не связанных с собственным производством предусмотренных уставом продукции, работ, услуг и с их реализацией.

Деятельность образовательного учреждения по реализации согласно его уставу производимой продукции, работ и услуг относится к предпринимательской лишь в той части, в которой получаемый от этой деятельности доход не реинвестируется непосредственно в данное образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (в том числе на заработную плату) в данном образовательном учреждении.

Аудиторские проверки в образовательных учреждениях

В Положении о составе затрат нет условий, при которых в себестоимость включаются только обязательные аудиторские проверки. Следовательно, включение в себестоимость оплаты аудиторских услуг возможно при проведении как обязательного аудита, так и проверки по инициативе самой организации (в этом случае договор на проведение аудиторской проверки заключается с организацией в лице ее руководителя). Если же проверка проводится по инициативе одного из учредителей, то эти затраты в себестоимость не включаются (в этом случае договор заключается с тем учредителем, по инициативе которого проводится проверка).

Применение контрольно-кассовых машин

Согласно Закону Российской Федерации от 18.06.93 г. N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" "денежные расчеты с населением при оказании услуг на территории Российской Федерации производятся всеми предприятиями с обязательным применением контрольно-кассовых машин". Вместе с тем в соответствии с Законом Российской Федерации "Об образовании" образовательная деятельность не относится к предпринимательской и образовательные учреждения в части непредпринимательской деятельности независимо от их организационно-правовых форм освобождены от уплаты всех видов налогов и, следовательно, не подпадают под действие законодательства о применении контрольно-кассовых машин. В то же время образовательное учреждение в своей предпринимательской деятельности приравнивается к предприятию и подпадает под действие законодательства Российской Федерации в области предпринимательской деятельности, в том числе и законодательства о применении контрольно-кассовых машин (письмо Госналогслужбы России от 6.06.96 г. N 16-5-14/288 "О применении контрольно-кассовых машин").

Особенности бухгалтерского учета

1. Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
2. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 26.12.94 г. N 170 (действовало до 1.01.99 г.).
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н (вступило в силу с 1.01.99 г.).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом Минфина СССР от 1.11.91 г. N 56, и др.

• Д-т 50 (51), К-т 76 - на сумму всех поступивших средств по каждому обучающемуся
• Д-т 76, К-т 96 - на сумму средств, относящихся к отчетному периоду, или к этапу обучения.

1. Д-т 50 (51), К-т 64 - на всю сумму средств, поступивших на образовательный процесс от каждого обучающегося
2. Д-т 20, К-т 02, 13, 26, 60 и др. - на сумму производимых затрат
3. Д-т 36, К-т 46 - на сумму средств, поступивших по одному этапу, если этот этап заканчивается в конкретном отчетном периоде по сметной стоимости
4. Д-т 46, К-т 20 - на сумму затрат по одному этапу
5. Д-т 46, К-т 80 - на сумму превышения доходов над расходами
6. Д-т 62, К-т 36 - на сметную стоимость образовательного процесса по окончании всего курса обучения
7. Д-т 64, К-т 62 - погашаются поступившие авансы.

1. нормативы по общей площади на одного обучающегося;
2. доля преподавателей с учеными степенями и званиями по направлениям образовательного процесса;
3. обеспеченность учебно-методической литературой;
4. отношение доли средств, направленных на нужды образования ко всем доходам образовательного учреждения и др.

На наш взгляд, в отчетности негосударственного образовательного учреждения должно найти отражение фактическое значение утвержденных показателей, так как согласно п.2 ст.26 Закона от 22.08.96 г, N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" "Контроль за соблюдением высшим учебным заведением условий образовательной деятельности, предусмотренных лицензией, обеспечивает федеральный (центральный) орган управления высшим профессиональным образованием. В случае нарушения этих условий лицензия подлежит изъятию" (письмом Минобразования России от 11.06.98 г. N 33 "О работе с Рекомендациями об инспектировании в системе Министерства общего и профессионального образования Российской Федерации" Министерству общего и профессионального образования Российской Федерации поручено в порядке инспекционного контроля осуществлять инспектирование образовательных учреждений по вопросам соблюдения образовательными учреждениями нормативов, указанных в лицензии, и др.).

Учет основных средств

В соответствии с п.36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 г. N 33н, затраты, связанные с приобретением изданий (книг, брошюр, журналов и т.п.) для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управления организации, отражаются по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом учета общехозяйственных расходов (Д-т 26, К-т 50 (51). При принятии указанных экземпляров изданий к бухгалтерскому учету на сумму произведенных затрат увеличивается стоимость библиотечного фонда и производится запись по дебету счета учета основных средств и кредиту счета учета добавочного капитала (Д-т 01, К-т 87). Следует отметить, что согласно п.48 Методических указаний, амортизация по приобретенным изданиям не начисляется.

Порядок исчисления и уплаты налогов

Письмом Госналогслужбы России от 25.04.96 г. N НП-4-02/40н "О представлении бухгалтерской отчетности, расчетов по налогам и другим платежам в бюджет некоммерческими организациями" определено, что согласно налоговому законодательству расчеты по налогам и другим платежам в бюджет в налоговые органы представляются предприятиями и организациями - плательщиками этих налогов. Обязанности налогоплательщика возникают при наличии у него объекта налогообложения и по основаниям, установленным законодательными актами. Некоммерческие организации представляют в налоговые органы расчеты по тем налогам и платежам в бюджет, по которым у них имеется объект налогообложения.

Налог на прибыль

Кроме того, образовательные учреждения могут пользоваться и другими льготами, предусмотренными в Законе. Например, п.2 ст.6 предусмотрено, что "ставки налога на прибыль предприятий понижаются на 50 процентов, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50 процентов. При определении права на получение указанной льготы в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера".

Налог на добавленную стоимость

При предоставлении льготы по услугам, оказываемым детям и подросткам с использованием спортивных сооружений, от налога освобождается плата за занятия физической культурой и спортом в учебных группах и командах по видам спорта, общей физической подготовкой, лечебной гимнастикой, плаванием, оздоровительным бегом и т.п.

Налог на имущество

Следует отметить, что в составе имущества образовательного учреждения может числиться имущество, не используемое исключительно для нужд образования, например имущество студенческих столовых и др. На него льгота по указанному налогу не распространяется.

Налоги в дорожные фонды

1. Письмо Госналогслужбы России от 29.01.96 г. N 07-2-06/99 "О налоге на пользователей автомобильных дорог" определяет что "оказание платных услуг образовательными учреждениями является предпринимательской деятельностью, и доходы, полученные от этих услуг, облагаются налогом на пользователей автомобильных дорог".
2. Письмо Госналогслужбы России от 3.04.96 г. N ВН-8-07/238 "О налоге на пользователей автомобильных дорог" устанавливает, что "оказание платных услуг образовательными учреждениями, а также получение доходов от сдачи в аренду имущества является предпринимательской деятельностью".
3. Письмо Госналогслужбы России от 28.03.97 г. N СШ-4-07/14н "Об уплате налога на пользователей автомобильных дорог образовательными учреждениями" четко устанавливает: "У образовательных учреждений выручкой от реализации работ и услуг является вся сумма выполненных платных работ и предоставленных платных услуг".
4. Письмо Госналогинспекции по г. Москве от 29.01.98 г. N 30-08/2497 "О налоге на пользователей автомобильных дорог, на содержание жилфонда и объектов социально-культурной сферы" определяет, что "у образовательных учреждений в объект обложения налогом на пользователей автомобильных дорог включается выручка от реализации продукции (работ, услуг), в том числе образовательных, вне зависимости от того, относится ли такая реализация к предпринимательской деятельности или нет".

Если первые три письма предлагают определять объект налогообложения исходя только из объема предоставленных платных услуг, то в последнем письме объект налогообложения установлен в размере всего полученного дохода от оказания образовательных услуг.

Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы

Согласно п.4 Инструкции от уплаты налога освобождаются предприятия, организации и учреждения, получающие дотацию на покрытие убытков от основной деятельности из бюджета города Москвы.

Сбор на нужды образовательных учреждений

Согласно п.3 инструкции Госналогинспекции по г. Москве от 31.03.94 г. N 3 "О порядке исчисления и уплаты сбора на нужды образовательных учреждений, взимаемого с юридических лиц" "от уплаты сбора освобождаются: - государственные и муниципальные образовательные учреждения, а также негосударственные образовательные учреждения, получившие в установленном порядке лицензии на право осуществления образовательной деятельности, в части расходов на оплату труда, связанных с уставной образовательной деятельностью...".

Налог на рекламу

• информационных вывесок о режиме работы и правилах обслуживания потребителей, размещаемых в помещениях, используемых для реализации товаров, включая витрины;
• объявлений и извещений об изменении местонахождения организаций, номеров телефонов, телефаксов, телетайпов.